Как считать доходы для УСН и для освобождения от НДС? Суммировать ли то, что заработал до закрытия, с тем, что после открытия?
Минфин дал чёткий ответ в письме от 23 января 2026 года № 03-07-11/4227.
Минфин дал чёткий ответ в письме от 23 января 2026 года № 03-07-11/4227.
Что говорит закон про УСН и НДС
Напомню основу: плательщики УСН освобождаются от НДС (статья 145 НК РФ), если их доходы за предыдущий налоговый период не превысили лимит. Для УСН налоговый период — это календарный год. Отчётные периоды — квартал, полугодие, 9 месяцев.
То есть считаем доходы с 1 января по 31 декабря. Всё, что попало в этот промежуток, суммируется. Логично? Вроде да.
А что с ИП, который закрылся и открылся заново в том же году?
Минфин говорит: специального порядка для таких случаев в статье 145 НК РФ нет. И это ключевая фраза.
Что это значит на практике? Если ИП прекратил деятельность в мае, а в июле снова зарегистрировался, то для целей УСН его доходы за весь календарный год суммируются. Январь–май + июль–декабрь = общий доход. И если он превысит лимит — прощай, освобождение от НДС.
Но есть нюанс с «экономическим основанием»
Минфин ссылается на статью 3 НК РФ: налоги должны иметь экономическое основание. То есть считать доходы нарастающим итогом с начала года — это правильно. Так мы отличаем малый бизнес от крупного. Нельзя просто взять и обнулить счётчик доходов, перерегистрировавшись.
Напомню основу: плательщики УСН освобождаются от НДС (статья 145 НК РФ), если их доходы за предыдущий налоговый период не превысили лимит. Для УСН налоговый период — это календарный год. Отчётные периоды — квартал, полугодие, 9 месяцев.
То есть считаем доходы с 1 января по 31 декабря. Всё, что попало в этот промежуток, суммируется. Логично? Вроде да.
А что с ИП, который закрылся и открылся заново в том же году?
Минфин говорит: специального порядка для таких случаев в статье 145 НК РФ нет. И это ключевая фраза.
Что это значит на практике? Если ИП прекратил деятельность в мае, а в июле снова зарегистрировался, то для целей УСН его доходы за весь календарный год суммируются. Январь–май + июль–декабрь = общий доход. И если он превысит лимит — прощай, освобождение от НДС.
Но есть нюанс с «экономическим основанием»
Минфин ссылается на статью 3 НК РФ: налоги должны иметь экономическое основание. То есть считать доходы нарастающим итогом с начала года — это правильно. Так мы отличаем малый бизнес от крупного. Нельзя просто взять и обнулить счётчик доходов, перерегистрировавшись.
А теперь самое интересное: статья 54.1 НК РФ и «дробление»
Если налоговая заподозрит, что перерегистрация — это просто способ уйти от налогов (например, искусственно занизить доходы, чтобы не платить НДС или остаться на УСН), то она имеет право доначислить налоги. И сделает это так, как если бы никакого закрытия и открытия не было. То есть — посчитает всё вместе.
Минфин прямо называет это «дроблением бизнеса» и «манипулированием статусом налогоплательщика». Это красный флаг для налоговой.
Пример для наглядности
ИП Иванов заработал за январь–февраль 200 млн рублей (лимит для УСН, допустим, 250 млн). Он закрывает ИП в марте, а в апреле открывает новое ИП — уже как «свежий» предприниматель, и зарабатывает ещё 100 млн. По отдельности каждое ИП не превышает лимит. Но налоговая смотрит: ага, по сути один и тот же человек, та же деятельность, те же контрагенты. Значит, общий доход — 300 млн. Лимит превышен. Доначисляем налоги по общей системе или без освобождения от НДС.
Если налоговая заподозрит, что перерегистрация — это просто способ уйти от налогов (например, искусственно занизить доходы, чтобы не платить НДС или остаться на УСН), то она имеет право доначислить налоги. И сделает это так, как если бы никакого закрытия и открытия не было. То есть — посчитает всё вместе.
Минфин прямо называет это «дроблением бизнеса» и «манипулированием статусом налогоплательщика». Это красный флаг для налоговой.
Пример для наглядности
ИП Иванов заработал за январь–февраль 200 млн рублей (лимит для УСН, допустим, 250 млн). Он закрывает ИП в марте, а в апреле открывает новое ИП — уже как «свежий» предприниматель, и зарабатывает ещё 100 млн. По отдельности каждое ИП не превышает лимит. Но налоговая смотрит: ага, по сути один и тот же человек, та же деятельность, те же контрагенты. Значит, общий доход — 300 млн. Лимит превышен. Доначисляем налоги по общей системе или без освобождения от НДС.
Что делать, чтобы не попасть ситуацию?
Коротко для запоминания
- Не играйте с перерегистрацией только ради экономии на НДС или сохранения УСН. Налоговики теперь вооружены статьёй 54.1 и письмом Минфина.
- Если вы действительно закрылись по объективным причинам (болезнь, смена вида деятельности, переезд) и потом открылись снова — будьте готовы объяснить это налоговой. Документально.
- Ведите учёт доходов нарастающим итогом с начала года, даже если статус ИП временно пропадал. Это ваша страховка.
- Если сомневаетесь — проконсультируйтесь с юристом, прежде чем закрываться и открываться в одном году.
Коротко для запоминания
- Закон не запрещает закрыть и снова открыть ИП в течение года, но для налоговой ваш доход будет суммироваться за весь год.
- Освобождение от НДС на УСН считается по общему правилу: календарный год целиком.
- Если налоговая увидит «дробление» или манипуляции — доначислит налоги так, как будто вы и не закрывались.
- Цель перерегистрации должна быть реальной, а не налоговой.